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    小規模納稅人和一般納稅人的幾個區別點


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    (一)小規模納稅人

    2018年5月1日起,增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。年應稅銷售額,是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

    銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人,其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額,不計入應稅行為年應稅銷售額。 

    政策依據

    《財政局 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》 ( 財稅〔2018〕33號 )

    (二)一般納稅人

    增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的,應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記,除下列可以不辦理一般納稅人規定外:

    1.按照政策規定,選擇按照小規模納稅人納稅的;

    2.年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。

    政策依據

    《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)

    二、增值稅稅率不同

    (一)一般納稅人增值稅稅率

    根據最新規定,現行的增值稅稅率分別為13%、9%、6%,0%。

    1.納稅人銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物,除以下第2項、第4項、第5項另有規定外,稅率為13%。

    2.納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,銷售或者進口下列貨物,稅率為9%:

    (1)糧食等農產品、食用植物油、食用鹽;

    (2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

    (3)圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

    (4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜;

    (5)國務院規定的其他貨物。

    3.納稅人銷售服務、無形資產,除本條第一項、第二項、第五項另有規定外,稅率為6%。

    4.納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務院另有規定的除外。

    5.境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產,稅率為零。

    政策依據

    《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

    (二)一般納稅人還可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更,按簡易征收適用5%、3%征收率的情形可參考下述文件。

    政策依據

    《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

    (三)小規模納稅人增值稅征收率

    小規模納稅人增值稅征收率為3%或5%。

    自2020年3月1日至2021年12月31日,全國各省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。

    政策依據

    《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第7號)

    小規模納稅人什么情況下是5%的征收率?

    1.銷售不動產;

    2.出租不動產及土地;

    3.房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目;

    4.勞務派遣服務及安全保護服務。

    政策依據

    《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

    三、增值稅計算方法不同

    (一)小規模納稅人發生應稅銷售行為,實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法,并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:

    應納稅額=銷售額×征收率

    (二)一般納稅人的應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式: 

    應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

    一般納稅人符合條件可以適用簡易計稅方法,應納稅額計算公式:

    應納稅額=銷售額×征收率

    簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

    政策依據

    《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》 ( 財政部 國家稅務總局令第50號 )

    四、稅收優惠不同

    (一)小規模納稅人增值稅優惠政策

    自2021年4月1日至2022年12月31日,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。

    小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

    政策依據:

    《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第5號)

    一般納稅人目前沒有這樣的優惠。

    (二)小規模納稅人附加稅費優惠政策

    自2019年1月1日至2021年12月31日,對增值稅小規模納稅人減按50%征收資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

    增值稅小規模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優惠政策的,可疊加享受上述規定的優惠政策。

    政策依據

    《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》( 財稅〔2019〕13號 )

    一般納稅人目前沒有附加稅減半的優惠。


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